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子公司清算分为两种模式，一种是母公司牵头自行清算，另一种是强制清算。 《监管规则应用指引——会计类第1号》规定：在自愿清算的情况下，母公司可以继续对进入清算阶段的子公司实施控制，仍应计入纳入合并财务报表范围。 破产清算情形下，进入清算阶段的子公司的决策权转移至破产管理人（而非原母公司及其控制的主体）时，原母公司对其失去控制权，其不应再移交给破产管理人。 纳入合并财务报表范围。
（一）自行清算
A公司持有B公司80%的股权，于20×4年1月1日以现金1000万元收购。 B公司购买日可辨认净资产公允价值为900万元，账面价值为800万元。 价值差异主要系无形资产增值所致。 合并后该无形资产预计可使用 5 年。 并购商誉=1000-900*80%=280万元。
收购B公司80%股权后，B公司合并后20×4年和20×5年分别实现利润300万元和200万元（含清算损益）。 B公司不进行利润分配。
20×5年，因A公司调整经营战略，经A公司和B公司相应的决策程序后，决定对B公司进行清算。清算方案如下：出售并处置B公司全部资产后、清偿全部债务和缴纳所得税及其他相关税费后，剩余资金按表决权比例分配给母公司和少数股东的资产。
清算过程中，因B公司无形资产拍卖受阻，未能找到合适的买主，故将该无形资产以300万元划拨给A公司。 该无形资产为并购时预计增加值100万元的无形资产。
B公司分配前的资产和负债的账面价值如下：
母公司拨款=1500*80%=1200万元，以300万元的价格收购了一项无形资产，另取得现金900万元。
小股东分红1500*20%=300万元。
子公司会计处理
在分配给股东之前，将无形资产作为销售额处理并确认相关税费。 同时，将无形资产的价值调整为公允价值。 向股东分配会计分录：
借：所有者权益 1500
贷款：无形资产 300
货币资金 1200
20×5年12月31日，公司清算完毕。 子公司被清算，资产负债表是平衡的。
母公司个别报表：
借：无形资产 300
货币资金 900
贷：长期股权投资 1000
投资收益 200
综合报表：
一、将长期投资调整为权益法：
借：长期投资 240 (300*80%)
贷：年初未分配利润 240
借：长期投资160（200*80%）
贷款：投资收益 160
注：在合并范围内计算子公司的净损益，并以个别子公司的净损益为基础进行适当调整，如公允基础折旧和摊销调整、购买日形成的递延所得税项目调整，以及对商誉价值损失的调整。
调整后的长期投资账面价值=1000+240+160=1400
从个别和合并的角度调整取得子公司分配的会计处理
注：合并口径无形资产价值=200+（100-100*2/5）=260万元
再恢复子公司清算前的损益项目：
借：投资收益 160
少数股东损益 40
辅助费用
贷：子公司各项收入
子公司收入费用净损益为200。
合并所有者权益变动表：少数股东权益=年初余额+200*20%，按对少数股东的分配全部填报，期末少数股东权益为零。
(2) 被迫平仓
实践中，强制清算往往属于资不抵债的子公司。 会计相对容易。
个人陈述。 母公司全额计提减值准备。 清算完毕后，使用长期投资对冲长期投资减值准备，结余清算。
合并财务报表处置子公司合并报表处理，丧失控制权相当于取得一项以公允价值计量的“权益”，可视为“其他流动资产”或“其他非流动资产”。 该资产的公允价值往往为零处置子公司合并报表处理，因此在合并层面作为对子公司的零对价处置处理，不再纳入合并范围。 股权的公允价值不为零的，按照公允价值计量，在合并层面作为处置子公司取得公允价值的权益性资产处理。
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